Суть законопроекта

Вслед за странами Европейского союза, Южной Кореей, Японией Российская Федерация планирует ввести специальные правила косвенного налогообложения электронных услуг. При этом под правила подпадают пракитчески любые услуги, оказываемые через сеть Интернет или иную аналогичную сеть в автоматизированном режиме. Согласно законопроекту, место реализации электронных услуг будет определяться в зависимости от местонахождения покупателя. Представленная версия законопроекта также предусматривает отмену освобождения от НДС при реализации прав на программное обеспечение и базы данных на основании лицензионного договора.

В качестве компенсационной меры российским компаниям, оказывающим электронные услуги иностранным покупателям, предлагается предоставить право принимать к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками по расходам, связанным с такими услугами. Кроме того, компании смогут признавать расходы, относящиеся к доходам от передачи прав, расходами для целей налога на прибыль в размере, превышающем фактические расходы.

Достоинства и недостатки законопроекта

В законопроекте сбалансированы интересы государства, бизнеса и пользователей. Государство получит дополнительные налоги в виде НДС с выручки иностранных компаний. Поступления из России в структуре выручки этих компаний составляют около 2%, то есть дополнительный НДС не создаст для них финансовых трудностей. Для российского бизнеса отмена льготы по НДС на лицензирование программ для ЭВМ и баз данных будет частично скомпенсирована вычетом входящего НДС при «экспорте» электронных услуг и дополнительным вычетом по налогу на прибыль, то есть с европейскими правилами будет гармонизироваться не только налоговая база, но и налоговые вычеты. Для пользователей цены не должны вырасти, поскольку спрос на электронные услуги эластичен по цене, и повышение цены приведет в итоге к падению общей выручки.

Законопроект внесен в Государственную Думу с предварительно полученным отрицательным заключением Правительства по вопросам вычета входящего НДС при экспорте электронных услуг и дополнительного вычета в целях налога на прибыль (далее, Заключение). Изложенная в Заключении позиция была сформирована до получения перечня поручений Президента РФ по итогам первого российского форума «Интернет экономика» от 29.01.2016 г. Одним из поручений является «обеспечение равных условий ведения деятельности компаниями в РФ с использованием сети Интернет». Вряд ли можно будет говорить о равных условиях деятельности российских и иностранных интернет-компаний, если российское законодательство будет гармонизировано с европейским только в части расширения налоговой базы, но без предоставления российским компаниям аналогичных налоговых вычетов.

Возможные риски:

1.  Эффективность предлагаемого в Законопроекте механизма будет зависеть от добросовестности иностранных налогоплательщиков и контроля за исполнением ими обязанностей по регистрации и декларированию российского НДС.

2.  РАЭК и другие представители индустрии неоднократно обращали внимание на неравное положение ИТ-компаний в зависимости от типа ПО, которое они производят, так и на отсутствие в российском законодательстве специального режима налогообложения по доходам от интеллектуальной собственности, присутствующим в законодательстве США, ЕС, Китая. Однако, законопроект окончательно отменяет льготу по НДС на лицензирование ПО в любом виде. При этом Правительство РФ не поддерживает так называемые компенсационные меры, указанные в законопроекте. Стоит отметить, что предлагаемые компенсационные меры даже в случае их полного принятия лишь частично возместят ущерб российским компаниям от отмены лицензионной льготы. Принятие законопроекта без какой-либо из предусмотренных в нем компенсационных мер усугубит неравное налоговое бремя российских ИТ-компаний по сравнению с иностранными конкурентами, поскольку в этом случае рост налогового бремени для российских компаний по отношении к их выручке и прибыли будет существенно выше, чем для иностранных.

3.  Возможность принимать экспортный НДС в зачет для экспортеров ПО - правильный шаг, о котором говорится, в том числе, в предложениях по программе развития ИРИ/РАЭК. В случае принятия законопроекта компании должны будут внедрять процедуру подтверждения места реализации при продаже физическим лицам: в большинстве случаев на руках у продавца будет только IP-адрес покупателя и билинговая информация. Компании, работающие на международном рынке, уже внедрили подобные процедуры для уплаты европейского НДС.

4.  В соответствии с Законопроектом, для получения льготы необходимо, чтобы компания была аккредитована как организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий. Поскольку Законопроект охватывает широкий круг электронных услуг, может потребоваться корректировка критериев аккредитации ИТ-компаний, которые устанавливаются Правительством РФ.

Выводы:

Позиция Правительства по законопроекту может привести к расширению налоговой базы российских ИТ-компаний без получения ими налоговых вычетов, обычно применяемых в интернет-отрасли за рубежом. Необходимо обсуждение текста законопроекта с участием отраслевых экспертов в целях повышения конкурентноспособности российской интернет-отрасли.

Приложение:

Выдержка из отрицательного отзыва правительства в части предлагаемых компенсационных мер российским компаниям

Согласно действующим нормам главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса вычеты этого налога применяются только при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Принятие предложения об установлении права на вычет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым российскими налогоплательщиками при оказании иностранным лицам электронных услуг, не являющихся объектом налогообложения в Российской Федерации, создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов налогоплательщиками, осуществляющими другие виды деятельности, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, а также операции, не являющиеся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании пункта 2 статьи 146 Кодекса.

Кроме того, из содержания норм статей 78 и 174 Кодекса (в редакции законопроекта) не представляется возможным определить, каким образом осуществляется возврат сумм излишне уплаченного налога иностранным организациям - налогоплательщикам (налоговым агентам), указанным в пункте 3 статьи 174 Кодекса (в редакции законопроекта), в случае отсутствия у них счета, открытого в российском банке.

Что касается особенностей определения расходов при получении доходов от предоставления прав на основании лицензионного договора на использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных, предусматривающих признание данных расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, превышающем сумму фактических затрат, то реализация предлагаемых изменений приведет к потерям бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, прежде всего скажется на доходах бюджетов субъектов Российской Федерации и приведет к необходимости их компенсации из федерального бюджета.